标准成本法
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【转发】许多人都认为成本核算是ERP中十分重要的部分，正在选型的公司也往往对成本功能非常关注。我也认为其十分重要，甚至认为应该把成本核算能否自动完成作为ERP实施是否成功的标志之一。
ERP软件中一般都有多种成本核算方法可供选择，通常分为两大类：标准成本法和实际成本法。实际成本法中一般再分为移动加权平均法、先进先出法、后进先 出法等等。说起来各种方法并无优劣之分，然而为什么顾问常常推荐采用标准成本法？为什么企业中（尤其是国有企业）却总有人不喜欢标准成本法？这就成了不得 不解释清楚的问题了。
先说说为什么顾问常常推荐采用标准成本法，原因是外资企业多采用标准成本法，或者说在西方国家多数企业采用标准成本 法。我常常听到看到有人这样解释，有时还会加上一句“这是先进管理思想的体现”。更多的人可能是更糊涂了，因为他们不明白标准成本法何处体现“先进”二 字。我不认为标准成本先进，实际成本落后，前面说过各种方法无优劣之分。我认为西方多数企业采用标准成本的原因是：
o 标准成本简单
o 标准成本有效
说标准成本简单，对应的就是说实际成本复杂。事实确实如此，假定遇到以下业务：物料A库存数量为0，有两个采购订单，价格分别是1元和1.1元，数量都 是100个。两个订单到货后，物料A被生产消耗160个，库存剩余40个。发票收到后，价格略有不同，分别是1元和1.05元。这样的情景是经常遇到的， 来看看标准成本和实际成本是如何进行帐务处理的，假定相关科目的初始余额都为0。
先看标准成本，首先假定物料A标准成本是1元。那么在入库时，分录如下：
借：存货100 －订单1
贷：材料采购100－订单1
借：存货100 －订单2
借：采购价格差异10 －订单2
贷：材料采购110 －订单2
领用时，分录如下：
借：在制品160
贷：存货160
收到发票后，分录如下：
借：材料采购100 －订单1
贷：应付款100－订单1
借：材料采购110 －订单2
贷：应付款105 －订单2
贷：采购价格差异5 －订单2
这时相关科目的余额分别为存货40，在制品160，应付款－205，采购价格差异5，材料采购0。
再看一下实际成本，以移动加权平均法为例。入库时分录如下：
借：存货100 －订单1
贷：材料采购100－订单1
借：存货110 －订单2
贷：材料采购110 －订单2
领用时分录如下：
借：在制品168
贷：存货168
收到发票后分录如下：
借：材料采购100 －订单1
贷：应付款100－订单1
借：材料采购110 －订单2
贷：应付款105 －订单2
贷：存货1
贷：在制品4
这时相关科目的余额分别为存货41，在制品164，应付款－205，材料采购0。
比较一下标准成本和实际成本，入库业务分录，差不多，标准成本多出一个价格差异而已，一看就懂。领用业务分录，有区别，标准成本很简单，不作解释了。移 动加权平均法中168如何得来？是1.05 x 160 ＝168。单位成本1.05如何得来，是(1 x 100 + 1.1 x 100) / 200 = 1.05。看起来已经复杂不少了。再看发票业务分录，标准成本不过是按发票价格调整了价格差异，很容易理解。移动加权平均法则要根据材料领用的情况调整存 货和在制品，也复杂了不少。
有人会说，你做的比较很好，但是实际成本的业务分录我都看得懂，不觉得复杂。是的，从上面的例 子，虽然实际成本有些复杂，但是套上计算公式还能理解。可是事情没完，在企业的实际业务活动中，不会总是只有这样的情景。考虑一下如果收到发票时成品加工 完毕，在制品已经转出该怎么办？如果收到发票时成品已经发货了，该怎么办？如果是部分成品完工和发货该怎么办？如果部分材料退回供应商该怎么办？
采用标准成本法，成品是否完工，是否发货，是部分完工发货还是全部，以上列出的业务分录都没有变化，材料退回供应商，只要把入库分录按退货数量借贷反一下即可。每天的业务有很多也还是这样，没有什么变化，很简单。
如果采用实际成本法，你得考虑追加多少销售成本，调整成品存货，在制品存货，退货时如何还原，如果是先进先出或后进先出，还要考虑批次。而且每天的业务不只有两三笔，多了怎么办？
采用实际成本法的企业，尤其是采用手工记帐或采用模拟手工记帐的财务软件的企业，有几个能做到按订单核算成本，不都是按月汇总吗？这都是实际成本法中的复杂性造成的。
标准成本有效，对应的就是说实际成本无效，什么地方无效？就是成本控制上无效。有人说我虽然采用实际成本，可是也设置了计划成本，一样可以体现出偏差多 少。是的，根据计划成本，可以知道偏差多少。可是有一个前提，就是你首先要知道手上的实际成本是如何计算得出的，然后比较计划成本才可以得出每个需要的控 制点－如采购价格、材料用量、人工等等偏差多少。从前面的叙述可以看出，你如何知道成品成本与计划成本的偏差多少出于原材料价格差，多少出于材料消耗差， 由于计算过程的复杂性，很多企业只能得出每月的总数，没办法明细到具体的业务，眉毛胡子一把抓，所以也没有几个企业能根据计划成本实现真正的控制。
当然，现在有了计算机系统，可以部分减轻人工计算的复杂，但人们对其理解分析的过程还是复杂的。管理中，简单有效的方法，比复杂有效的方法好，更比复杂无效的方法好。谁都明白这个道理。为什么还不在实践中应用呢？
[[i] 本帖最后由 digitalsatori 于 2008-6-17 22:37 编辑 [/i]] -
[b]作者简介: 陆炳挥[/b]
管理学硕士、计算机学士。自从 1995 年开始实施 ERP 系统,1997 年加入 EDS 担任实施顾问,现任四班华东地区实施部经理,先后负责上百个 ERP 项目的实施。对 ERP 的管理精髓、精益生产管理思想方面具有及深刻的研究和丰富的经验。
前几天收到一封来自吉林长春的电子邮件,询问关于标准成本差异的一个问题,这个问题很有代表性,值得给大家分享。
[b]问题详述:[/b]
BOM中设定,1吨主产品A附带生产出0.375吨B产品。假设1月份主产品入库1000吨,这样在系统里也应该有375吨副产品入库。但是这些副产品于2月份入库。最终导致375吨副产品在1月份形成超支差异。在2月份形成节约差异,直接影响1月份单位成本偏高,2月份单位成本偏低。因此可以说,前述差异是不应该存在的。在国内传统成本核算方式下,会采取期末在产品的核算方式。但据该企业人员说,四班系统不支持在产品。它的ERP设计思想就是零库存。但在国内目前做不到零库存。
请问:四班系统是否支持在产品或在制品?根据您系统实施的经验,对以上问题是如何解决的?
问题很有意思,从副产品隔月入库产生差异开始,会计人员解释为系统不支持在制品,还有设计思想“零库存”,是能让人头晕一阵的。实际上这是一个假问题,是对标准成本原理不理解造成的。
类似问题在不少四班用户问过,而且在使用其他西方ERP软件的用户中也问过,或者说使用标准成本的用户都可能问过。
从标准成本角度来看,是会产生一月和二月的成本和差异相抵的情况,也可以说两个月的成本和差异都不准确。但是公司选择标准成本的目的不是反映实际成本是多少,因为成本已经“标准”了,应该理解为标准成本就是企业接受的成本,差异都应该单列出来,即使是互相抵消的差异也是如此。各种差异反映了运作过程中的各种问题,即为何出现主产品入库而副产品没有入库,是因为来不及输入数据,还是其他原因。标准成本体系就是为了使得企业的运作遵循“标准”,主产品入库而副产品当月没有入库这种情况偏离了标准,所以应该出现差异来反映这种情况。出现差异就是出现了异常,在传统成本核算下并不是所有的异常都产生会计记录,但是标准成本不同,它认为应该用会计记录反映出这些异常,即便是相抵的差异,也要反映。举一个例子,如果出现材料的替代,即使替代的物料成本与应使用的物料相同,标准成本还是会给你两个相抵的差异。这样就可以理解差异的目的是“反映出现的异常,不是为了核算实际成本”。很多人不理解,所以会有这样那样的类似问题。
但是并不是说ERP系统就会造成两个月的成本不对了,会计人员和相关部门有责任分析和分配差异。对差异分析后,会计人员可以决定差异进入当期损益还是进入在产品,这种差异的分配在四班系统中是必须手工完成的。大多数差异可以直接进入当期损益,四班系统中默认也是如此。分配进在产品的手工业务不应该很多,如果很多就反映出运作过程中或者标准成本的设定中出现了问题。在使用标准成本系统时,“应该去解决出现差异的问题,而不是去解决如何分配差异”。
说明一下关于在制品和零库存的问题。
四班ERP系统中是支持在制品的,不可能不支持。系统的逻辑是发料时,按照实发数量计入在制品,成品完工时按照成品完工数量所对应的标准定额从在制品中转出,这样在制品可能出现或正或负的余额,也就是不利或有利的差异。系统要求月底结账时,所有全部完工入库的订单在制品必须结为零,这就是所谓的“零库存”。完工入库订单的在制品结为零,意味着差异必须产生。部分完工的订单按照完工数量的标准定额结转在制品,不产生差异。系统不强求所谓“零库存”,在制品也可以不结为零。但是系统不知道在制品的余额是继续保留还是转入差异,所以系统要求为订单设置一个容限。在容限内的在制品余额自动转为差异,容限外的在制品余额继续保留在制品中,人为进行分配。会计人员和相关人员有责任及时对超过容限的订单进
行分析,找出真正的原因,然后决定下一步的行动。
[b]关于标准成本差异的理解总结起来就是一句话:“差异是用来分析问题的,不是用来分配的。”[/b]
